3847 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Налог на добавленную стоимость

 

1.1. Основные понятия

 

Налог на добавленную стоимость (далее налог или НДС) - это косвенный налог уплачиваемый в соответствии с гл. 21 «Налогового кодекса Российской Федерации» (НК РФ). Плательщиками налога являются юридические лица и предприниматели, реализующие  товары, работы, услуги, юридические лица и предприниматели, ввозящие товары на таможенную территорию Российской Федерации. Продукция в соответствии с НК РФ приравнивается к товарам. Не являются плательщиками НДС организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

Объектами  обложения НДС являются: а) обороты по реализации товаров, работ, услуг; б) обороты по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг; в) обороты по передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд, когда затраты по ним не принимаются  в качестве расходов при исчислении налога на прибыль; г) обороты  по капитальному строительству объектов  хозяйственным способом, используемых для собственных нужд. При определении налоговой базы в облагаемый оборот включаются денежные поступления, полученные в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг.

Налогообложение НДС ведется по следующим ставкам, применяемым к стоимости товаров, работ, услуг, исчисленной без сумм налога:

- 0   процентов в отношении товаров, работ, услуг, реализуемых в режиме экспорта;

- 10 процентов в отношении льготных товаров (детские товары, продукты питания и др.);

- 18 процентов в отношении остальных товаров.

Статья 145 НК РФ предусматривает возможность освобождения от НДС отдельных категорий налогоплательщиков, статья 149 НК РФ содержит перечни операций, освобожденных от НДС. Кроме того,  в 21 главе НК РФ содержится перечень операций, которые не являются объектами обложения НДС.

При приобретении товаров (работ, услуг), используемых в производстве, и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, суммы налога, уплаченные поставщикам, подлежат вычету. Условиями такого вычета являются: использование объекта учета в операциях, облагаемых НДС; наличие счета-фактуры поставщика с указанием сумм налога; оприходование товаров, работ, услуг; использование для оплаты средств, полученных от реализации товаров, работ, услуг (последнее условие не содержится в 21 главе НК РФ, но установлено определением Конституционного Суда  РФ); другие условия, содержащиеся в 21 главе  НК  РФ. Вычету подлежат также суммы НДС, уплаченные в бюджет с денежных поступлений, зачтенных при реализации товаров, работ, услуг.

Если облагаемый оборот определен  по стоимости, включающей в себя суммы налога, то сумма налога исчисляется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 соответственно. Налоговым периодом по НДС является месяц, а при небольших оборотах (не более 2 млн р. в месяц) - квартал.

 

1.2. Примеры расчетов по налогу на добавленную стоимость

 

Пример 1. Организация поставила своему покупателю  продукцию на сумму 250000 р. НДС 45000 р. Всего отпущено 295000 р. В оплату покупателем было перечислено на расчетный счет  87000 р. и передан вексель коммерческого банка  стоимостью  240000 р.

 

 

 

 

2

 

Определить оборот и НДС по реализации и оборот и НДС по полученным предоплатам.

Решение. Так как стоимость векселя меньше стоимости отгруженной продукции, то стоимость векселя полностью включается в оборот по реализации, это 240000 р. Остаток продукции 295000 – 240000 = 55000 р. меньше суммы денежного поступления, следовательно, он полностью включается в оборот по реализации. Таким образом, оборот по реализации составляет 295000 р., НДС по реализации - 45000 р., оборот в ценах без налога (налоговая база) равен 250000 р. Так как денежное поступление превышает сумму, включенную в оборот по реализации, разность 87000 – 55000 = 32000 р. представляет собой аванс или предоплату. Находим НДС от этой суммы 32000 х 18/118 = 4881 р. 36 к.

Пример 2. Отгрузка товаров равна 500000 р. НДС 90000 р. Всего отгружено на сумму 590000 р. Получено в оплату в виде оказанных услуг на сумму 75000 р. НДС 13500 р. получено деньгами 18000 р. Ставка налога  18 %. Определить оборот по реализации и сумму НДС.

Решение. Так как сумма всех поступлений меньше стоимости отгруженных товаров, оборот по реализации равен стоимости отгруженных товаров, т.е. 500000 р., НДС 90000 р.

Предварительной оплаты  в данном случае нет.

Пример 3. Организация отпустила первому покупателю товаров на сумму 600000 р. НДС 108000 р. Всего с налогом 708000 р. Второму покупателю  отпущено товаров на сумму 70000 р., НДС 12600 р., всего с НДС 82600 р. Получено в оплату от первого покупателя денег 462000 р. Кроме этого получено от третьего покупателя денег 495000 р. Ставка налога за отгруженные товары 18 %, по товарам для третьего покупателя 10 %. Определить НДС по реализации и по авансам.

Решение. Оборот по реализации  не зависит от оплаты и равен

708000 + 82600 = 790600 р.

НДС от этой суммы составляет 120600 р. (108000 + 12600). Оборот без НДС (налоговая база) равен 670000 р. (600000 + 70000).

Так как оплата 462000 р. получена от первого покупателя и она меньше стоимости отгруженных товаров, то она не участвует в формировании налоговой базы. Сумма 495000р., полученная от третьего покупателя, участвует в формировании налоговой базы в виде предварительной оплаты. НДС от аванса 495000 х 10/110 = 45000 р.

Пример 4. В предыдущем налоговом периоде организация получила аванс (предоплату) в сумме 283200 р. С этой суммы был исчислен НДС 43200 р. и внесен в налоговую декларацию. Впоследствии в счет этого аванса покупателю были отгружены товары на сумму 150000 р., НДС 27000 р., всего вместе с НДС 177000 р. Определить сумму налогового вычета НДС.

Решение. Так как аванс был отработан не полностью, величина налогового вычета определяется исходя из отработанной суммы, а именно  177000 х 18/118 = 27000 р.

В связи с тем, что по реализации НДС начисляется также в сумме 27000 р., окончательный итог начисления в данном случае равен нулю.

Пример 5. Организацией были получены от поставщика материальные ценности, подлежащие использованию в основной деятельности, по  которой организация является плательщиком НДС. Сумма покупок равна: ТМЦ 40000 р., НДС 7200 р., всего 47200 р. Оплачено поставщику 38000 р. Определить сумму налогового вычета.

Решение. Расчет ведется независимо от суммы оплаты. Налоговый вычет по НДС равен

7200 р.  Организации предстоит доказать, что данные ТМЦ будут использованы для операций, облагаемых НДС.

Пример 6. Сумма покупок по накладным и счетам-фактурам  от одного поставщика:

ТМЦ  200000 р., НДС 36000 р., всего с НДС 236000 р. Оплачено поставщику 240000 р. Определить сумму налогового вычета.

Решение. Так как оприходованная сумма меньше суммы оплаты, НДС определяется  исходя из оприходованной суммы, т.е. 36000 р.

Пример 7. Организацией в 2005 г. сделаны следующие приобретения. У первого  поставщика в первой поставке ТМЦ 40000 р., НДС 7200 р., всего 47200 р., во второй поставке ТМЦ

3

 

50000 р., НДС 5000 р., всего 55000 р. Оплачено поставщику в 2006 г. без указания реквизитов поставок 31000 р. Второму поставщику уплачено в 2006 г. 27000 р., в т.ч. НДС

4118 р. 64 к. Определить сумму налогового вычета.

Решение. Расчет ведется по переходным положениям закона. По первому поставщику имеем следующее. Так как в данном случае  отсутствует назначение платежа по конкретной поставке, всё зависит от очерёдности поставок. Если первой была  поставка с НДС 18 %, то сумма налогового вычета составит

31000 х 18/118 = 4728 р. 81 к.

Если же первой была поставка  с НДС 10 %, то сумма налогового вычета составит

31000 х 10/110 = 2818 р. 18 к.

Если обе поставки были одновременно, то платеж надо распределить пропорционально.

Для первой поставки сумма платежа равна 30000 / (47200 + 55000) = 13855 р. 19 к. НДС

13855,19 х 18/118 = 2113 р. 50 к.

Для второй поставки сумма платежа равна  30000 – 13855,19 = 16144 р. 81 к. НДС

16144,81 х 10/110 = 1457 р. 71 к.

Всего НДС к вычету 2113,50 + 1457,71 = 3581 р. 21 к.

По второму поставщику вычета НДС нет, так как нет прихода ТМЦ.